两会税收热点:又可以少交税了!纳税筹划安排起来(附法律操作流程)

2021-03-16 11:20

2021年3月5日,李克强总理在《政府工作报告》中宣布多项税收优惠政策,其中关系到企业纳税政策的有以下三条:
01 小规模纳税人增值税
《政府工作报告》:小规模纳税人,月度销售额不超过15万元,季度不超过45万元,免征增值税。
现行政策:对月销售额10万元以下(季度销售额30万元以下,含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。(财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》文件财税〔2019〕13号)
02 小微企业所得税优惠政策
《政府工作报告》:对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税。
现行政策:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》文件财税〔2019〕13号)
解读:现行政策下,小型微利企业年应税所得额不超过100万元的,实际税负为5%(25%*20%),按照政府工作报告所讲,减半征收后,税负将只有2.5%。
03研发费用加计扣除标准
《政府工作报告》:延续执行企业研发费用加计扣除75%政策,将制造企业加计扣除比例提高到100%。
现行政策:在2018年1月1日至2020年12月31日期间,研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除。(财政部 税务总局 科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2018〕99号)
解读:财税〔2018〕99号适用期间截至到2020年12月31日,本次政府工作报告明确该优惠政策继续执行。同时,将制造业企业加计扣除比例提高到100%,也就是说非制造业依然执行加计75%的标准。
此次政府工作报告的规定与现行规定有何不同,还需后续文件的明确。
根据以上《政府工作报告》中最新的税收优惠政策,本文将针对性的提出3种纳税筹划方案,帮助企业合法合规的节税。
01 通过分立,享受小规模纳税人优惠政策
1.筹划税种
增值税。
2.筹划方案
增值税小规模纳税人标准为:年应征增值税销售额500万元及以下。
现行政策下小规模纳税人增值税起征点为月度销售额10万(季度30万),政府工作报告指出将提高起征点到月度销售额15万(季度45万)。
对于季度销售额明显超过45万元的小规模纳税人,可以通过分立企业的方法来使其季度销售额不超过45万元,从而可以享受免征增值税的优惠。
企业分立应当具有合理商业目的,否则,有可能会被税务机关认定为避税行为。
3.法律风险提示
根据我国《公司法》的规定,企业分立,应当履行以下程序:
(1)公司分立,其财产作相应的分割。
公司分立,应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上公告。
(2)公司分立,如果需要减少注册资本,必须编制资产负债表及财产清单。
公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自公告之日起四十五日内,有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
公司在分立、减少注册资本时,不依照《公司法》规定通知或者公告债权人的,由公司登记机关责令改正,对公司处以一万元以上十万元以下的罚款。
(3)分立/减少注册资本,依法办理变更登记。
公司分立或者减少注册资本,登记事项发生变更的,应当依法向公司登记机关办理变更登记。
纳税筹划案例
虾皮公司为小规模纳税人,预计2021季度销售额为80万元,每个季度需要缴纳增值税:80x3%=2.4(万元),全年缴纳增值税:2.4x4=9.6(万元)。
已知虾皮公司的主要客户为一些固定的老客户。
具体筹划方案:
虾皮公司的客户是固定的老客户,企业分立不会导致客户资源流失。因此,虾皮公司分立为两家公司,相关老客户也分别划归两家公司。
若觉得企业分立比较烦琐,也可以由虾皮公司的股东再成立一家公司,或者由虾皮公司成立一家全资子公司,将虾皮公司的一半业务转移至新成立的公司。
每家公司月度销售额为40万元,可以免征增值税。
通过纳税策划,虾皮公司每年可减轻增值税负担9.6万元。
02 利用小微企业低税率的优惠政策
1.筹划税种
企业所得税。
2.筹划方案
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合以下三个条件的企业:
年度应纳税所得额不超过300万元;
从业人数不超过300人;
资产总额不超过5000万元。
我国现行政策下,小型微利企业应税所得额不超过100万元的,企业所得税实际税负为5%,根据2021政府工作报告,实际税负将进一步降低至2.5%;
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,实际税负为10%。
企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。
设立子公司的成本相对高一些,但只要设立子公司的成本小于节约的所得税额,这一纳税筹划就是有利于企业的。
3.法律风险提示
根据我国《公司法》的规定,分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任。
纳税筹划案例
小溪公司打算在外地设立一家分公司,预计2021年盈利90万元。预计小溪公司2021年也盈利。
由于分公司没有独立法人资格,需要与总公司合并纳税,该分公司2021年预计需要缴纳企业所得税:90*25%=22.5(万元)。
具体筹划方案:
假设该分公司符合我国《企业所得税法》小型微利企业的标准。因此,小溪公司可以在外地设立子公司,而非分公司。
假设该子公司盈利水平与分公司相似,也为90万。因此,子公司2021年预计缴纳的企业所得税额为:90*2.5%=2.25(万元)。
通过纳税筹划,减轻税收负担:22.5-2.25=20.25(万元)。
03 利用投资项目进行纳税筹划
1.筹划税种
企业所得税。
2.筹划方案
根据我国现行政策,企业的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除(根据2021政府工作报告,将制造企业加计扣除比例提高到100%);
形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
企业可以充分利用上述优惠政策进行纳税筹划。
纳税筹划案例
星星制造公司符合小型微利企业的从业人数和资产总额标准,但预计2021年应纳税所得额会达到400万元(小型微利企业的标准是应纳税所得额不超过300万元)。因此,预计需要缴纳企业所得税:400x25%=100(万元)
具体筹划方案:
星星公司可以进行一项新产品的研发,投入研发资金55万元,该55万元研发费用可以直接计入当期成本,同时加计扣除100%的费用,也就是可以在当期扣除110万元的成本。
这样一来,星星公司的应纳税所得额就变成290万元,可以享受小型微利企业的低税率优惠政策。
需要缴纳企业所得税:100*2.5%+(400-100-110)x10%=21.5(万元)。
通过纳税筹划,减轻税收负担:100-21. 5=78. 5(万元)。
参考资料:
1.财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》文件财税(〔2019〕13号)
2.财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》文件财税(〔2019〕13号)
3.财政部 税务总局 科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税》(〔2018〕99号)
4.财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知财税(〔2018〕33号)
5.中华人民共和国公司法(2018修正)

企业税务筹划方法就是这些,当然并非全部。各种行业之间都有着不一样的方式。这就需要专业人士的指导了,了解详情可拨打电话:400-166-3656,也可立即点击咨询窗口,获取专属客服一对一解答,免费获取更多优惠政策及案例资料。

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